Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy
Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována ani šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

JUDr. Svatopluk Galočík, Ing. František Louša

DPH a účtování – přeprava, dovoz, vývoz, služby

8. aktualizované vydání

Vydala Grada Publishing, a.s.
U Průhonu 22, 170 00  Praha 7
tel.: +420 234 264 401, fax: +420 234 264 400
www.grada.cz
jako svou 7 275. publikaci

Realizace obálky Vojtěch Kočí
Sazba a zlom Jan Šístek
Formát ePub Jan Šístek
Odborná redaktorka Ing. Michaela Průšová
Počet stran 168
Osmé vydání, Praha 2006, 2008, 2009, 2010, 2011, 2013, 2017, 2019

Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s.

© Grada Publishing, a.s., 2019

ISBN 978-80-271-2967-6 (ePub)
ISBN 978-80-271-2966-9 (pdf)
ISBN 978-80-271-0798-8 (print)

Úvod

Vydávaná publikace je již 8., aktualizovaným vydáním, je zaměřená na problematiku přepravy, dovozu, vývozu a služeb, které se vztahují k přepravě a k dopravním prostředkům. Publikace reaguje a jsou v ní zapracovány změny, ke kterým došlo v průběhu let od posledního, 7. vydání, včetně posledních změn na základě novely celního zákona, která je účinná od 29. 7. 2016. Tato část novelizuje i uplatnění DPH, zejména v oblasti dovozu, vývozu a služeb.

Právní úprava stanovení místa plnění se u přepravních výkonů a služeb ke dni tohoto vydání v zásadě nezměnila, ale v publikaci je pojednáno ve smyslu platné právní úpravy o uplatnění daně při vývozu, zejména při změně daňových dokladů při vývozu podle § 33a a v souvislosti s vývozní fakturou. Současně s výkladem ke změnám jsou novelizovány i konkrétní příklady a nově je také pojednáno o účtování těchto případů. Zásadním pro uplatňování DPH však u vlastních přepravních výkonů, kromě přepravy při dovozu a vývozu, osvobozené od daně podle § 69, zůstává i pro období roku 2019 stanovení místa plnění, které je umožněno systémem reverse charge.

Vedle výše uvedených ustanovení zákona o DPH dochází také ke změně povinnosti přiznat daň při dovozu zboží a při výpočtu základu daně podle § 38.

Jestliže je takové plnění spojeno s dodáním zboží další osobě, jedná se o zdanitelné plnění a základ daně se již nevypočítává podle § 38. Při zpětném dovozu zboží do volného oběhu, které bylo vyvezeno v pasivním zušlechťovacím styku, se do základu daně nezapočítává služba poskytnutá na zboží zahraniční osobou, pokud je stanoveno místo plnění u této služby podle § 9 odst. 1, a naopak plátci nebo osobě identifikované vzniká podle § 108 odst. 3 samostatně povinnost přiznat daň z přijaté služby.

Veškerá výše uvedená problematika je v předkládané publikaci vysvětlena výkladem konkrétních ustanovení a doplněna praktickými příklady, kterých je v publikaci 260. Výklad je také doplněn o předpisy a postupy, které je nutné dodržet při evidenci účetních případů. Ve výkladu k účetnictví je zdůrazněno, kdy nedochází ke vzniku povinnosti přiznat daň a účetního případu ve stejný okamžik, a je také popsán způsob přepočtu cizích měn. Je popsán základní způsob účtování u jednotlivých příkladů, včetně povinností odlišných od uskutečněného plnění z hlediska DPH a uskutečnění účetního případu.

V publikaci je pojednáno také o problematice přepravy při vývozu a dovozu, zejména v případech, kdy je část přepravy zajišťována tzv. subdodávkou, tedy dopravcem, který část přepravy uskutečňuje na základě smlouvy o přepravě se spedicí, a nikoliv s vývozcem nebo s dovozcem.

Autoři publikace věří, že problematika a její zpracování v této publikaci budou mít za následek lepší orientaci a zvládnutí samotného uplatnění DPH a účtování v publikovaných oblastech plnění.

1. Právní úprava přepravy

Právní úprava přepravy zboží je obsahem § 9 odst. 1, jestliže je přeprava poskytována pro osoby povinné k dani, a to jak tuzemské, osoby se sídlem v jiném členském státě nebo pro zahraniční osoby povinné k dani. Tato přeprava je předmětem daně v tuzemsku nebo v jiném členském státě.

Přeprava zboží poskytovaná osobám nepovinným k dani, tuzemským, se sídlem v jiném členském státě a zahraničním osobám je upravena v § 10f. Tato přeprava je předmětem daně v tuzemsku nebo v jiném členském státě.

Přeprava zboží při dovozu a vývozu je osvobozena od daně podle § 69, a to při poskytování všem osobám a nepodléhá dani ani v tuzemsku ani v jiném členském státě.

Přeprava osob v tuzemsku, pravidelná i nepravidelná, je upravena v § 10a a podléhá tuzemské dani. Pravidelná přeprava podléhá snížené sazbě a nepravidelná základní sazbě.

Přeprava osob mezi členskými státy a s třetími zeměmi je upravena v § 70 a je na území tuzemska osvobozena od daně, ať již se jedná o pravidelnou nebo nepravidelnou přepravu. Touto úpravou není dotčena právní úprava ostatních členských států, protože některé z nich přepravu osob mezi členskými státy na svém území považují za předmět daně a uplatňují daň.

Tuzemská právní úprava je tak totožná s právní úpravou v ostatních členských státech.

1.1 Přeprava osob

Místo plnění u přepravy osob je stanoveno v § 10a. Místem plnění je místo, kde se příslušný úsek přepravy osob uskutečňuje, což je území, kde je přeprava uskutečňována. Toto místo plnění platí pro přepravu osob v tuzemsku, kde je místem plnění tuzemsko, mezi členskými státy, kde je stanoveno tolik míst plnění kolik je členských států, přes které je přeprava uskutečňována, a při přepravě s třetími zeměmi je místem plnění území členského státu a třetí země. Přeprava osob je tak právní úpravou rozlišena na přepravu v tuzemsku, přepravu mezi členskými státy a přepravu s třetími zeměmi.

Přeprava osob v tuzemsku je rozlišena na přepravu pravidelnou a nepravidelnou. Místem plnění podle § 10a je tuzemsko. Pravidelná přeprava osob je charakterizována jako přeprava s pevným jízdním řádem, předem stanovenými místy s možností nastoupit a vystoupit a s pevně stanovenou cenou za přepravní úsek. Přeprava osob v tuzemsku, která nesplňuje tato kritéria, je považována za přepravu nepravidelnou. Do této přepravy patří zejména tuzemské zájezdy, podnikové zájezdy, taxislužba apod. Rozlišení přepravy osob v tuzemsku na pravidelnou a nepravidelnou má ten význam, že podle přílohy č. 2 ZDPH je u pravidelné přepravy osob v tuzemsku uplatňována snížená sazba daně, zatímco u nepravidelné přepravy osob v tuzemsku je uplatňována základní sazba. Do pravidelné přepravy osob v tuzemsku patří MHD, zejména vlaková přeprava a autobusová linková přeprava.

Přeprava osob mezi členskými státy není rozlišena na pravidelnou a nepravidelnou, což znamená, že v některých členských státech, ve kterých není přeprava osob osvobozena, je uplatňována daň. V tuzemsku je podle § 70 přeprava osob mezi členskými státy a třetími zeměmi osvobozena od daně. Místem plnění je podle § 10a území, kde je přeprava uskutečňována. Přeprava osob mezi členskými státy je jediným plněním, u kterého nedošlo k jednotné úpravě při uplatnění daně mezi členskými státy. Jedná se o plnění, u kterého není použit reverse charge, a každý členský stát přijal takovou právní úpravu, kterou uznal za vhodné. Proto není závadou, že místem plnění je úsek, kde je přeprava uskutečňována, i když je u této přepravy stanoveno místo plnění v tolika členských státech, přes které je přeprava uskutečňována. Proto při autobusové přepravě např. z tuzemska do Portugalska, podléhá přeprava dani členských států, přes které je uskutečňována. Právní úprava je ponechána jednotlivým členským státům, takže dopravce si musí zjistit „daňové zatížení“ v těchto členských státech, aby mohl stanovit cenu za přepravu objednateli přepravy. Tento postup se uplatňuje bez rozlišení, zda se jedná o pravidelnou nebo nepravidelnou přepravu. Jestliže pravidelná či nepravidelná přeprava začíná v tuzemsku a směřuje do jiného členského státu, za přepravu na území tuzemska se daň neuplatňuje. Je však nutné počítat s uplatněním daně v dalších členských státech, protože osvobození přepravy se týká pouze tuzemského úseku. Obdobně tomu je i v opačných případech, kdy přeprava osob začíná v jiném členském státě a končí v tuzemsku nebo přes tuzemsko přeprava tranzituje. Výše uvedený postup je uplatňován nejen vůči tuzemským dopravcům, plátcům daně, ale také vůči dopravcům z jiných členských států nebo dopravcům z třetích zemí. Současně s přepravou osob mezi členskými státy jsou vedle osvobození přepravy v tuzemsku osvobozeny také služby související s touto přepravou a osvobozen je také podej a přeprava spoluzavazadel.

I u přepravy osob s třetími zeměmi je místem plnění podle § 10a území, na kterém je přeprava uskutečňována. Přeprava osob s třetími zeměmi, opět bez rozlišení na pravidelnou nebo nepravidelnou, je v tuzemsku osvobozena od daně podle § 70. Jedná se o pravidelnou (linkovou) nebo nepravidelnou (zájezdovou) přepravu osob z tuzemska do třetích zemí, které nejsou členy EU. Od daně je osvobozen opět pouze tuzemský úsek, protože další členské státy, přes které je přeprava uskutečňována, a případně i třetí země, mohou mít právní úpravu odlišnou od tuzemské a mohou tak uplatňovat za přepravu na svém území daň. Většina členských států a rovněž i třetích zemí však takovou přepravu na svém území osvobozuje. Osvobození od daně v tuzemsku je uplatňováno nejen vůči tuzemským dopravcům, plátcům daně, ale také vůči dopravcům z jiných členských států nebo dopravcům z třetích zemí. Současně s přepravou osob s třetími zeměmi jsou vedle osvobození přepravy v tuzemsku osvobozeny také služby související s touto přepravou a osvobozen je také podej a přeprava spoluzavazadel.

Příklad č. 1

Tuzemský dopravce uskutečňuje pravidelnou autobusovou přepravu na lince Praha – Oslo a zpět. Použití parkovacích míst na různých autobusových nádražích po trase v tuzemsku, je z hlediska provozovatelů těchto stanovišť osvobozeno od daně.

Příklad č. 2

Norský dopravce uskutečňuje pravidelnou autobusovou přepravu na lince Oslo – Praha a zpět. Použití parkovacích míst na různých autobusových nádražích po trase v tuzemsku, je z hlediska provozovatelů těchto stanovišť osvobozeno od daně.

Příklad č. 3

U autobusové přepravy Praha – Londýn jsou přepravována nadměrná zavazadla cestujících, která jsou placena zvlášť a jejich cena není součástí jízdenky. Cena za přepravu zavazadel je osvobozena od daně.

1.2 Ekonomická činnost uskutečňovaná přepravou zboží

Obdobně jako přeprava osob je i přeprava zboží rozlišena na přepravu zboží v tuzemsku, přepravu zboží mezi členskými státy a přepravu zboží s třetími zeměmi, pro kterou zákonná úprava používá termín přeprava při dovozu a přeprava při vývozu. Právní úprava nepoužívá pojem „mezinárodní přeprava“, ale rozlišuje ji, jak je výše uvedeno. Přeprava zboží je ve smyslu § 5 ekonomickou činností a pokud je prováděna plátcem daně, je předmětem daně a pokud je prováděna osobou povinnou k dani, je sice předmětem daně, ale osoby povinné k dani jsou povinny se registrovat jako identifikované osoby podle § 6i nebo podle § 6, pokud splní podmínky § 6.

Přeprava zboží uskutečněná v jednom členském státě nebo přeprava zboží mezi členskými státy je službou, která není vyjmenována v žádném ustanovení zákona o DPH. Stejně je tomu u služeb, které souvisí s touto přepravou. Jestliže je přeprava zboží uskutečňována osobou povinnou k dani pro osoby povinné k dani, je stanoveno místo plnění podle § 9 odst. 1, což znamená, že místem plnění je sídlo osoby, pro kterou je přeprava uskutečněna. Stejně tak se postupuje u služeb souvisejících s přepravou zboží, protože místo plnění je určeno stejně podle § 9 odst. 1. Jestliže by byla uskutečněna přeprava zboží tuzemským dopravcem povinným k dani, ale dosud neregistrovaným k dani, pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě a místem plnění by bylo podle § 9 odst. 1 sídlo této osoby povinné k dani v jiném členském státě a tato osoba by měla povinnost přiznat daň ve svém členském státě, musela by se tuzemská osoba povinná k dani registrovat jako identifikovaná osoba podle § 6i.

Jestliže je přeprava zboží uskutečňována pro osoby nepovinné k dani, je místo plnění stanoveno u přepravy podle § 10f. Při přepravě v tuzemsku to je území tuzemska a při přepravě do jiného členského státu je místem plnění místo zahájení přepravního výkonu. U služeb souvisejících s přepravou zboží je podle § 10g písm. a) místem plnění místo, kde je tato služba poskytnuta.

Než bude podán podrobnější výklad k jednotlivým typům přepravy, je nutné se zmínit o určitých institutech, které jsou převzaty z obecně závazných předpisů EU, a které umožňují uplatňovat stejný postup tuzemských dopravců a přepravců v jiných členských státech a opačně dopravců a přepravců registrovaných v jiných členských státech, kteří uskutečňují přepravu přes tuzemsko nebo v tuzemsku. V zákoně o DPH jsou tyto instituty upraveny obecně, což znamená, že jsou používány i při jiných plněních, ale týkají se také přepravních výkonů. Jedná se zejména o možnost nebo, v určitých případech, povinnost registrace tuzemských dopravců k dani v jiných členských státech za podmínky, že v konkrétním členském státě uskutečňují přepravním výkonem ekonomickou činnost. Uskutečňováním ekonomické činnosti přepravním výkonem v jiném členském státě se stává tuzemský dopravce osobou povinnou k dani v členském státě, ve kterém ekonomickou činnost uskutečňuje. Na druhé straně to znamená, že pokud plátce neuskutečňuje přepravním výkonem ekonomickou činnost v některém členském státě, nemůže se registrovat k dani v tomto členském státě dobrovolně. Přeprava zboží je službou, kterou z části poskytuje dopravce na území jiného členského státu. U služeb, tedy i u přepravy zboží plní vždycky daňovou povinnost osoba povinná k dani, jestliže má sídlo v členském státě, ve kterém je také stanoveno místo plnění. Proto vzniká dopravci povinnost registrace v jiném členském státě pouze v případech, že uskutečňuje přepravu s místem plnění v jiném členském státě, což jsou případy, kdy je přeprava uskutečněna pro osoby nepovinné k dani. Za ekonomickou činnost uskutečňovanou přepravním výkonem s povinností registrace je považována taková přeprava, která je zahájena v jednom členském státě a v tomtéž státě je také ukončena, aniž by byla uskutečněna přeprava do jiného členského státu nebo přeprava zahájena v jednom členském státě a ukončena v jiném členském státě, a to vždy uskutečněná pro osoby nepovinné k dani.

Příklad č. 4

Tuzemský dopravce uskuteční přepravu zboží na Slovensko a v Žilině zboží vyloží. Slovenská spedice mu nabídne přepravu zboží ze Žiliny do Bratislavy pro slovenskou firmu registrovanou k dani na Slovensku. Dopravce, přesto, že bude za přepravu fakturovat osobě registrované k dani na Slovensku daň neuplatní, protože ji přizná objednatel přepravy, uskutečňuje ekonomickou činnost na Slovensku. Tuzemský dopravce se však nemusí na Slovensku registrovat k dani.

Příklad č. 5

Německý dopravce, registrovaný k dani v Německu, uskuteční přepravu zboží do tuzemska a v Praze zboží vyloží. Tuzemská spedice mu nabídne přepravu zboží z Prahy do Brna pro plátce daně. Německý dopravce, přesto, že bude za přepravu fakturovat plátci daně, daň neuplatní, protože ji přizná plátce. Německý dopravce uskutečňuje ekonomickou činnost v tuzemsku, ale nemusí se registrovat v tuzemsku k dani.

Dále je za ekonomickou činnost považována přeprava, která je zahájena v jednom členském státě a ukončena v tomtéž členském státě pro osobu z téhož členského státu, která je osobou nepovinnou k dani. Podle § 10f je místo plnění totožné s územím, kde je přeprava uskutečněna, a nelze použít reverse charge, protože se jedná o přepravu uskutečněnou osobě nepovinné k dani. V takovém případě nemůže splnit daňovou povinnost nikdo jiný než dopravce a musí se tak registrovat k dani v členském státě, kde je stanoveno místo plnění.

Příklad č. 6

Tuzemský dopravce přepraví zboží ze Žiliny do Bratislavy pro slovenskou osobu, která není osobou povinnou k dani na Slovensku. Dopravce uskutečňuje ekonomickou činnost na Slovensku a povinnost přiznat daň splní na Slovensku tak, že se musí registrovat k dani. Registrace je povinná, protože nikdo jiný než dopravce nemůže splnit povinnost přiznat daň.

Za ekonomickou činnost není považována přeprava, která je zahájena v jednom členském státě a ukončena ve stejném členském státě, pro osobu z jiného členského státu, která sice je osobou povinnou k dani, ale nemá sídlo v členském státě, ve kterém je přeprava uskutečněna, ale je osobou povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě. Místo plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby, pro kterou je přeprava uskutečněna. V takovém případě splní povinnost přiznat daň osoba povinná k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna, a to ve svém členském státě.

Příklad č. 7

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepraví zboží ze Žiliny do Bratislavy pro tuzemskou firmu, která je osobou povinnou k dani, ale nemá sídlo na Slovensku. Přepravní výkon podléhá dani v tuzemsku, podle sídla osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna.

Za ekonomickou činnost je považována přeprava, která je zahájena v jednom členském státě a ukončena v jiném členském státě, ale místo plnění zůstává v členském státě zahájení přepravy a nelze jej „přechýlit“ do jiného členského státu, protože osoba, pro kterou je přeprava uskutečňována je osobou nepovinnou k dani. V takovém případě nemůže splnit daňovou povinnost nikdo jiný než dopravce.

Příklad č. 8

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepraví zboží ze Slovenska do Polska pro tuzemskou osobu, která je nepovinnou k dani. Přepravní výkon podléhá na výstupu dani na Slovensku, kdy je podle § 10f místem plnění místo zahájení přepravy a daň musí přiznat tuzemský dopravce registrací k dani na Slovensku. I v tomto případě je touto přepravou uskutečňována ekonomická činnost v jiném členském státě a plátce se musí registrovat na Slovensku k dani.

Ve všech případech, kdy přepravní výkon začíná v jiném členském státě a končí v dalším členském státě a uskutečňuje jej tuzemský dopravce, plátce daně, pro objednatele z téhož členského státu, ve kterém je přeprava zahájena, a ten je osobou nepovinnou k dani, nebo pro osoby z jiných členských států, které jsou osobami nepovinnými k dani, podléhá přepravní výkon na výstupu dani podle místa, kde byla přeprava zahájena a daň přizná tuzemský dopravce tak, že se musí registrovat k dani v členském státě zahájení přepravy. Registrace musí být provedena bez ohledu na výši dosaženého obratu. V každém případě je touto přepravou uskutečňována ekonomická činnost v členském státě zahájení přepravy. Totéž platí v případech, kdy objednatelem přepravy je tuzemská osoba, která je osobou nepovinnou k dani.

Za ekonomickou činnost přepravním výkonem v jiném členském státě je považována přeprava, která začíná v tuzemsku a je ukončena v jiném členském státě, jestliže je uskutečňována pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě, protože místem plnění je sídlo osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna. Naopak, za ekonomickou činnost přepravním výkonem v jiném členském státě není považována přeprava, která začíná v tuzemsku a je ukončena v jiném členském státě, jestliže je uskutečňována pro osobu nepovinnou k dani, bez ohledu na její sídlo. Místo plnění zůstává v tuzemsku podle § 10f a přeprava podléhá dani na výstupu.

Příklad č. 9

Dopravce uskutečňuje přepravu z tuzemska na Slovensko pro osobu registrovanou k dani na Slovensku. Dopravce použije reverse charge a neuplatní u přepravy daň. Dopravce uskutečňuje přepravním výkonem ekonomickou činnost na Slovensku, ale nemusí se na Slovensku registrovat k dani.

Příklad č. 10

Dopravce uskutečňuje přepravu z tuzemska na Slovensko pro tuzemskou osobu, která může být osobou povinnou k dani nebo je osobou nepovinnou k dani. V obou případech dopravce uplatní daň na výstupu, protože místem plnění u této ekonomické činnosti je sídlo osoby povinné k dani v tuzemsku podle § 9 odst. 1 nebo zahájení přepravy v tuzemsku podle § 10f, jestliže je přeprava uskutečňována pro osobu nepovinnou k dani. Dopravce tímto přepravním výkonem neuskutečňuje ekonomickou činnost na Slovensku.

Za ekonomickou činnost přepravním výkonem není považována přeprava, která je zahájena v některém z členských států a je ukončena v tuzemsku nebo v jiném členském státě a je uskutečňována pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě nebo pro tuzemskou osobu povinnou k dani. V takovém případě dochází k uplatnění reverse charge.

Příklad č. 11

Tuzemský dopravce uskutečňuje přepravu ze Slovenska do tuzemska pro osobu povinnou k dani se sídlem v Polsku. Místem plnění je Polsko a dopravce u přepravy neuplatní daň a tu přizná v Polsku osoba povinná k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna.

Příklad č. 12

Tuzemský dopravce uskutečňuje přepravu ze Slovenska do tuzemska pro tuzemskou osobu povinnou k dani. Dopravce uplatní reverse charge a přechýlením místa plnění do tuzemska se z této přepravy stává přeprava s místem v tuzemsku a dopravce, protože je plátce daně, musí uplatnit na výstupu „tuzemskou“ daň.

2. Přeprava zboží v tuzemsku

Současná právní úprava nevyjmenovává přepravní služby v samostatném ustanovení. Protože přeprava je z hlediska právní úpravy považována za poskytnutí služby, platí zásada, že pokud nejsou služby vyjmenovány, při stanovení místa plnění se uplatní základní pravidlo podle § 9. Jestliže je tedy přeprava zboží uskutečňována pro osoby povinné k dani, postupuje se podle § 9 odst. 1 a místem plnění je sídlo osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna. Totéž platí o službách souvisejících s přepravou zboží, jako je např. nakládka, vykládka, vystavování přepravních dokladů apod., které také nejsou vyjmenovány a pokud jsou poskytovány osobám povinným k dani, stanoví se místo plnění podle § 9 odst. 1. Jestliže je přeprava zboží uskutečňována pro osoby nepovinné k dani, je místem plnění podle § 10f buď území, kde je přeprava uskutečněna, nebo místo zahájení přepravy. U služeb souvisejících s přepravou, jsou-li poskytovány osobám nepovinným k dani, je místo plnění podle § 10g písm. a) stanoveno podle místa, kde jsou tyto služby poskytovány.

K uplatnění reverse charge tak dojde nejen při poskytnutí služby, a tím i přepravy, osobám povinným k dani se sídlem v jiných členských státech, ale také zahraničním osobám povinným k dani. Postup bude tedy stejný pro oba okruhy osob, kdy podstatné je, aby osoby, pro které bude přeprava uskutečněna, byly osobami povinnými k dani ve smyslu § 5, tedy podnikatelské subjekty, právnické nebo fyzické osoby.

K uplatnění reverse charge bude docházet i u přepravy zboží v tuzemsku, která bude uskutečňována pro osoby povinné k dani se sídlem v jiných členských státech a pro zahraniční osoby.

Pokud se bude jednat o přepravu zboží v tuzemsku pro osoby nepovinné k dani, je místem plnění tuzemsko podle § 10f.

2.1 Přeprava zboží v tuzemsku uskutečňovaná tuzemskými dopravci pro osoby povinné k dani

Přepravní výkony v tuzemsku, z hlediska stanovení místa plnění, jsou posuzovány stejně, jako přepravní výkony mezi členskými státy. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečňována. Takto stanovené místo plnění platí pro přepravu zboží v tuzemsku uskutečněnou pro osobu povinnou k dani v tuzemsku, kdy místem plnění je sídlo osoby povinné k dani v tuzemsku. Plátce musí u přepravy uplatnit na výstupu daň. U přepravy uskutečňované pro osoby povinné k dani v jiných členských státech nebo v třetích zemích je místem plnění sídlo těchto osob. Osobou povinnou k dani je osoba, která uskutečňuje ekonomickou činnost soustavně a za účelem zisku, jinými slovy je podnikatelským subjektem. Osoba povinná k dani, která se registrovala k dani překročením obratu stanoveným pro povinnou registraci nebo z jiných důvodů, dostává daňové identifikační číslo (DIČ) pro účely DPH, avšak nadále zůstává osobou povinnou k dani. Pro případné uplatnění reverse charge tak je rozhodující postavení osoby, pro kterou je přeprava uskutečňována. Jestliže se bude jednat o osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě, ale neregistrovanou dosud k dani, uplatní se reverse charge a osoba povinná k dani se sídlem v jiném členském státě je povinna ke dni uskutečnění přepravy podat žádost o registraci a musí přiznat daň již z takto poskytnuté přepravy. U zahraničních osob bude docházet k uplatnění reverse charge, aniž by vznikala zahraniční osobě povinné k dani povinnost přiznat daň v třetí zemi. Pokud povinnost ve třetí zemi vznikne, jedná se o právní úpravu konkrétní třetí země. Pro plátce to nemá vliv na uplatnění reverse charge.

Příklad č. 13

Tuzemský dopravce, plátce daně, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro tuzemskou firmu, plátce daně. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 Brno a dopravce musí uplatnit daň na výstupu.

Příklad č. 14

Tuzemský dopravce, plátce daně, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro tuzemskou firmu, neplátce daně. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 Brno, protože firma se sídlem v Brně je osobou povinnou k dani a dopravce musí uplatnit daň na výstupu.

Příklad č. 15

Tuzemský dopravce, plátce daně, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro německou firmu, registrovanou k dani v Německu. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo v Německu a dopravce uplatní reverse charge a německá firma přizná daň v Německu.

Příklad č. 16

Tuzemský dopravce, plátce daně, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro německou firmu, neregistrovanou k dani v Německu. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo v Německu a dopravce uplatní reverse charge a německá firma se musí registrovat k dani v Německu a přizná daň.

Příklad č. 17

Tuzemský dopravce, plátce daně, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro ruskou firmu. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo v Rusku a dopravce uplatní reverse charge.

2.2 Přeprava zboží v tuzemsku uskutečňovaná dopravci z jiných členských států a zahraničními dopravci pro osoby povinné k dani

V praxi se stává, že přeprava v tuzemsku je uskutečňována dopravci z jiných členských států nebo zahraničními dopravci, kteří do tuzemska přivezou zboží, vyloží jej a nemají vytížení na přepravu z tuzemska do jiných členských států nebo do třetích zemí. Objednateli přepravy v tuzemsku tak jsou většinou spediční firmy v tuzemsku, které jsou osobami povinnými k dani. Dopravci z jiných členských států jsou také osobami povinnými k dani a rovněž tak zahraniční dopravci.

Místem plnění u takto uskutečněné přepravy je podle § 9 odst. 1 sídlo tuzemských osob, které jsou osobami povinnými k dani a přepravu objednávají, a tím je místem plnění tuzemsko. U přepravy tak musí být uplatněna daň v tuzemsku. Podle § 108 odst. 3 písm. a) bod 1. musí přiznat daň plátce daně, pro kterého byla přeprava uskutečněna. Jestliže je tato osoba, jako příjemce služby, pouze osobou povinnou k dani, ale dosud neregistrovanou k dani, musí se tato osoba podle § 6h registrovat jako identifikovaná osoba a má stejnou povinnost přiznat daň jako plátce.

Příklad č. 18

Německý dopravce, registrován k dani v Německu, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro tuzemskou spedici, neplátce daně, se sídlem v Brně. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 Brno, protože firma se sídlem v Brně je osobou povinnou k dani a podle § 6h se musí registrovat jako identifikovaná osoba a podle § 108 odst. 3 písm. a) bod 1. musí přiznat v tuzemsku daň, ale bez nároku na odpočet daně.

Příklad č. 19

Německý dopravce, registrován k dani v Německu, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro tuzemskou spedici, plátce daně, se sídlem v Praze. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 Praha, protože firma se sídlem v Praze je osobou povinnou k dani a podle § 108 odst. 3 písm. a) bod 1. musí přiznat v tuzemsku daň.

Příklad č. 20

Německý dopravce, registrován k dani v Německu, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro německou spedici, neregistrovanou k dani v Německu. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo v Německu a dopravce uplatní reverse charge a uplatní vůči německé spedici daň v Německu.

Příklad č. 21

Německý dopravce, registrován k dani v Německu, uskuteční přepravu z Prahy do Brna pro ruskou firmu. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo v Rusku a dopravce uplatní reverse charge.

2.3 Přeprava zboží v tuzemsku uskutečňovaná tuzemskými dopravci pro osoby nepovinné k dani.

U přepravy zboží uskutečňované tuzemskými dopravci pro osoby nepovinné k dani je stanoveno místo plnění podle § 10f odst. 1 jako úsek, na kterém je přeprava uskutečněna. Při přepravě uskutečněné v tuzemsku je tedy místem plnění tuzemsko. Protože osoba nepovinná k dani, pro kterou je přeprava uskutečňována, nemůže splnit daňovou povinnost, je povinností uplatnit daň na výstupu vždy povinností dopravce.

Příklad č. 22

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro tuzemskou základní školu z Prahy na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a přeprava podléhá dani v tuzemsku.

Příklad č. 23

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro německou základní školu z Prahy, kde je vybavení uskladněno, na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a přeprava podléhá dani v tuzemsku.

Příklad č. 24

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro norskou základní školu z Prahy, kde je vybavení uskladněno, na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a přeprava podléhá dani v tuzemsku.

2.4 Přeprava zboží v tuzemsku uskutečňovaná dopravci z jiných členských států a zahraničními dopravci pro osoby nepovinné k dani

Jestliže by uskutečňoval přepravu zboží v tuzemsku dopravce z jiného členského státu nebo zahraniční dopravce, a to pro osobu nepovinnou k dani, musel by se dopravce registrovat k dani podle § 6c odst. 2, protože by takovou přepravu uskutečňoval podle § 10f odst. 1 s místem v tuzemsku. Daňovou povinnost v tuzemsku by nemohla splnit osoba nepovinná k dani, pro kterou je přeprava uskutečňována, a tuto povinnost by musela splnit osoba povinná k dani, která přepravu uskutečňuje, ale splnit ji nemůže jinak, než registrací k dani v tuzemsku.

Příklad č. 25

Německý dopravce registrovaný k dani v Německu přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro tuzemskou základní školu z Prahy na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a německý dopravce se musí registrovat k dani v tuzemsku a uplatnit daň na výstupu.

Příklad č. 26

Německý dopravce registrovaný k dani v Německu přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro německou základní školu z Prahy, kde je vybavení uskladněno, na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a německý dopravce se musí registrovat k dani v tuzemsku a uplatnit daň na výstupu.

Příklad č. 27

Německý dopravce neregistrovaný k dani v Německu přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro německou základní školu z Prahy, kde je vybavení uskladněno, na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a německý dopravce se musí registrovat k dani v tuzemsku podle § 6c odst. 2, protože je osobou povinnou k dani, neusazenou v tuzemsku podle § 4 odst. 1 písm. l), a příjemce služby nemůže přiznat daň.

Příklad č. 28

Norský dopravce, osoba povinná k dani v Norsku, přepravuje kempinkové vybavení studentského tábora pro tuzemskou základní školu z Prahy, kde je vybavení uskladněno, na Lipno. Místem plnění je tuzemský úsek přepravy podle § 10f odst. 1 a norský dopravce, jako zahraniční osoba povinná k dani, se musí podle § 6c odst. 2 registrovat k dani v tuzemsku.

3. Přeprava zboží mezi členskými státy

3.1 Přeprava zboží mezi členskými státy uskutečňovaná tuzemskými dopravci pro osoby povinné k dani

Místo plnění u přepravy zboží mezi členskými státy, pokud je přeprava uskutečňována pro osoby povinné k dani, je stanoveno v § 9 odst. 1.

Stanovení místa plnění u přepravy zboží je zcela základní otázkou, protože vstupem do EU se přeprava zboží mezi členskými státy stala plněním, které je předmětem daně, což znamená, že taková přeprava podléhá dani. Při dodržení zásady, že taková přeprava podléhá dani, určuje místo plnění, kde bude splněna povinnost přiznat daň, resp. daň kterého členského státu bude uplatněna, protože přeprava zboží mezi členskými státy je vždy prováděna minimálně přes území dvou členských států. Vždy může být uplatněna pouze daň členského státu, ve kterém je stanoveno místo plnění. Místem plnění u přepravního výkonu je sídlo osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna. Jestliže je přeprava uskutečňována pro tuzemské osoby povinné k dani, je místem plnění tuzemsko a v takových případech bude uplatněna daň v tuzemsku, a to dopravcem, který přepravu uskutečňuje. Jestliže je přeprava uskutečňována pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě nebo pro zahraniční osobu povinnou k dani, je místem plnění u přepravního výkonu jiný členský stát nebo třetí země a uplatní se reverse charge.

Jakmile je na základě § 9 odst. 1 stanoveno místo plnění a jedná se o osoby povinné k dani se sídlem v jiném členském státě, splní povinnost přiznat daň osoba povinná k dani, pro kterou je přeprava uskutečněna. Jestliže je osoba, pro kterou je přeprava uskutečněna, pouze povinnou k dani a není dosud registrována k dani, je tato osoba povinna se registrovat k dani a přiznat daň již z této uskutečněné přepravy, u které tuzemský dopravce uplatnil pro osobu povinnou k dani v jiném členském státě reverse charge. Samozřejmě, že tuzemský dopravce musí být plátcem daně nebo identifikovanou osobou.

Jak již bylo uvedeno, místem plnění u přepravy zboží je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby povinné k dani, pro kterou je přeprava uskutečňována. Podstatné tedy je, že osoby, pro které je přeprava uskutečňována, jsou osobami povinnými k dani. Tato zásada platí a místo plnění se určí stejně, i když osobou povinnou k dani bude zahraniční osoba. Tuzemský dopravce tak uplatní reverse charge a splnění povinnosti přiznat daň je věcí právní úpravy třetí země. Mezi členskými státy je v takovém případě uplatňován reverse charge, který automaticky znamená, že tuzemský dopravce daň na výstupu neuplatní a povinnost přiznat daň splní osoba povinná k dani v jiném členském státě. Tento princip umožňuje, aby se místo plnění přechýlilo do místa, kde má osoba povinná k dani sídlo a pravděpodobně i přiděleno DIČ, tedy v jiném členském státě. Jestliže dojde k přechýlení místa plnění do jiného členského státu podle sídla objednatele přepravy, nelze již uplatnit tuzemskou daň, protože místem plnění není tuzemsko. Z této zásady vyplývá, že je nutné uplatnit daň jiného členského státu. Uplatnění reverse charge je možné i v případě, že je přeprava uskutečněna nejen z jednoho členského státu do druhého členského státu, ale také jestliže je přeprava uskutečněna pouze na území jednoho členského státu a objednatelem přepravy je osoba povinná k dani se sídlem v jiném členském státě. Jestliže je místo plnění stanoveno, je nutné se zabývat druhou zásadou, a sice, která z osob, mezi nimiž se plnění uskutečňuje, přizná daň. U této zásady platí, že daň přizná osoba, která je osobou povinnou k dani se sídlem v členském státě a tudíž v tomto státě dochází k povinnosti přiznat daň. V praxi tento postup znamená, že dopravce, tuzemský plátce, neuplatní u přepravního výkonu daň na výstupu a daň přizná osoba povinná k dani, která je registrovaná k dani nebo se musí registrovat k dani, a to ve svém daňovém přiznání.

K uplatnění reverse charge u přepravy může také dojít v případě přepravy zboží do jiného členského státu, pokud je uskutečňována pro osobu, která není registrována k dani v jiném členském státě, ale je osobou povinnou k dani. Tato osoba se musí registrovat k dani ke dni poskytnuté přepravy a musí přiznat daň již z takto poskytnuté přepravy.

Jestliže by přepravu pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném členském státě uskutečňovala tuzemská osoba povinná k dani, ale dosud neregistrovaná k dani, tedy neplátce daně, má tuzemská osoba povinnost se registrovat v tuzemsku jako identifikovaná osoba podle § 6i.

Příklad č. 29

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepravuje zboží z Prahy do Bratislavy a objednatelem přepravy je osoba registrovaná k dani na Slovensku, která sdělila dopravci své slovenské DIČ. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby povinné k dani, pro kterou se přeprava uskutečňuje, tedy Slovensko. Dopravce uplatní reverse charge a daň přizná objednatel přepravy na Slovensku.

Příklad č. 30

Tuzemský dopravce, plátce daně, přepravuje zboží z Prahy do Bratislavy a objednatelem přepravy je osoba povinná k dani na Slovensku, ale dosud neregistrovaná k dani. Místem plnění je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby povinné k dani, pro kterou se přeprava uskutečňuje, tedy Slovensko. Dopravce uplatní reverse charge a daň přizná objednatel přepravy na Slovensku, který se musí ke dni uskutečnění přepravy registrovat na Slovensku k dani.

Vážení čtenáři, právě jste dočetli ukázku z knihy DPH a účtování.
Pokud se Vám líbila, celou knihu si můžete zakoupit v našem e-shopu.